在确定是否选择函证程序作为实质性程序时，注册会计师考虑下列因素不包括（）。

A、被询证者对函证事项的了解
B、预期被询证者的主观性
C、预期被询证者回复询证函的能力
D、预期被询证者回复询证函的意愿

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注册会计师还可以考虑下列因素以确定是否选择函证程序作为实质性程序：

1.被询证者对函证事项的了解。

2.预期被询证者回复询证函的能力或意愿。

例如，在下列情况下，被询证者可能不会回复，也可能只是随意回复或可能试图限制对其回复的依赖程度：

（1）被询证者可能不愿承担回复询证函的责任；

（2）被询证者可能认为回复询证函成本太高或消耗太多时间；

（3）被询证者可能对因回复询证函而可能承担的法律责任有所担心；

（4）被询证者可能以不同币种核算交易；

（5）回复询证函不是被询证者日常经营的重要部分。

3.预期被询证者的客观性。

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在确定是否选择函证程序作为实质性程序时，注册会计师考虑下列因素不包括（ ）。