注册会计师在发表审计意见时，以下做法中恰当的有（ ）。
A、如果被审计单位未更正的错报累积金额超过财务报表整体的重要性水平，但利润总额仍然为盈利时，发表保留意见
B、如果被审计单位未更正的错报累积金额超过财务报表整体的重要性水平，且同时将利润总额由亏损粉饰为盈利时，发表否定意见
C、如果被审计单位以保护商业机密为由拒绝注册会计师针对部分应收账款实施函证，这些应收账款的账面余额累积超过财务报表整体的重要性水平，约占企业资产总额的5%，发表保留意见
D、被审计单位拒绝注册会计师实施存货监盘，该企业存货账面价值超过财务报表整体的重要性水平，约占资产总额的65%，发表否定意见
B、如果被审计单位未更正的错报累积金额超过财务报表整体的重要性水平，且同时将利润总额由亏损粉饰为盈利时，发表否定意见
C、如果被审计单位以保护商业机密为由拒绝注册会计师针对部分应收账款实施函证，这些应收账款的账面余额累积超过财务报表整体的重要性水平，约占企业资产总额的5%，发表保留意见
D、被审计单位拒绝注册会计师实施存货监盘，该企业存货账面价值超过财务报表整体的重要性水平，约占资产总额的65%，发表否定意见
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选项D，属于审计范围受限重大且广泛的情形，在无法解除业务约定时，应发表无法表示意见。
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