2008年1月1日，正保公司以银行存款购入中熙公司80％的股份，能够对中熙公司实施控制。2008年中熙公司从正保公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。正保公司A商品每件成本为1.5万元。2008年中熙公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品50件。2008年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；中熙公司对A商品计提存货跌价准备10万元。2009年中熙公司对外销售A商品10件，每件销售价格为1.8万元。2009年12月31日，中熙公司年末存货中包括从正保公司购进的A商品40件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为24万元。假定正保公司和中熙公司适用的所得税税率均为25%。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 下列关于正保公司2009年合并抵消处理的表述中，不正确的是()。

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解析：2009年抵消分录 

①抵消期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产

借：未分配利润－－年初　25

贷：营业成本　　　　25

借：递延所得税资产　6.25

贷：未分配利润－－年初　6.25 

②抵消期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产

借：营业成本　20

贷：存货　20[40×（2－1.5）]

借：所得税费用　1.25

贷：递延所得税资产　1.25 

③抵消期初存货跌价准备及递延所得税资产

借：存货－－存货跌价准备　10

贷：未分配利润－－年初　10

借：未分配利润－－年初　2.5

贷：递延所得税资产　2.5 

④抵消本期销售商品结转的存货跌价准备

借：营业成本　2（10÷50×10）

贷：存货－－存货跌价准备　2 

⑤调整本期存货跌价准备和递延所得税资产的抵消数 

2009年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为20万元，存货跌价准备的期末余额为24万元，期末存货跌价准备可抵消的余额为20万元，本期应抵消的存货跌价准备＝20－（10－2）＝12（万元），即借：存货－－存货跌价准备　12

贷：资产减值损失　12 

2009年12月31日存货跌价准备可抵消的余额为20万元，应抵消递延所得税资产的余额为5万元，本期抵消递延所得税资产计入所得税费用的金额＝5－2.5＝2.5（万元），即

借：所得税费用　2.5

贷：递延所得税资产　2.5

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