如果识别出管理层以前未识别出或未披露的新的关联方关系或与其发生的重大关联方交易，注册会计师可能实施的实质性程序包括（    ）。

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对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序。注册会计师可能实施的实质性程序的例子包括:

(1)询问被审计单位与新识别出的关联方之间的关系的性质，包括向对被审计单位及其业务非常了解的外部人士询问(如适用，并且法律法规或注册会计师职业道德守则未予禁止)。这些外部人士包括法律顾问、主要代理商、主要业务代表、咨询专家、担保人或其他关系密切的商业伙伴等。（选项D）

(2) 分析与新识别出的关联方进行的交易的会计记录，可以采用计算机辅助审计技术进行分析。（选项C）

(3) 核实新识别出的关联方交易的条款和条件，评价是否已经按照适用的财务报告编制基础的规定对关联方交易进行恰当会计处理和披露。（选项AB）

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