甲公司是乙公司的母公司，双方所得税税率均为25%。2010年6月15 ，乙公司将其产品以市场价格销售给甲公司，售价为150万元（不考虑相关税费），销售成本为100万元。甲公司购入后作为管理用固定资产，当日投入使用，按5年的期限采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2011年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产”项目金额（ ）万元。

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固定资产中包含的未实现利润＝150－100＝50（万元）
2010年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧＝50/5×6/12＝5（万元）
在2011年合并报表中的抵销分录为：
借：未分配利润——年初 50
贷：固定资产——原价 50
借：固定资产——累计折旧 5（50/5×6/12）
贷：未分配利润——年初 5
借：递延所得税资产 11.25
贷：未分配利润——年初 11.25
2011年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧＝50/5＝10（万元）
在2011年合并报表中的抵销分录为：
借：固定资产——累计折旧 10
贷：管理费用 10
借：所得税费用 2.5
贷：递延所得税资产 2.5
所以，在编制2011年的合并报表中应该调整“固定资产”项目的金额＝－50＋5＋10＝－35（万元）。

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