针对管理层凌驾于控制之上的风险，注册会计师应当实施的审计程序不包括（ ）。

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管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险，注册会计师应当设计和实施审计程序包括：（1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当（选项C）；（2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险（选项D）；（3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为（选项B）。选项A不属于应对管理层凌驾于控制之上的风险的措施。

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