为应对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审计程序中，注册会计师应当在所有审计业务中实施的有（ ）。
A、复核会计估计是否存在偏向
B、对报告期末作出的会计分录和其他调整实施测试
C、对关联方交易及余额实施函证程序
D、对营业收入实施实质性分析程序
B、对报告期末作出的会计分录和其他调整实施测试
C、对关联方交易及余额实施函证程序
D、对营业收入实施实质性分析程序
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无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以：
（1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当（选项 B）；
（2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险（选项 A）；
（3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由〔或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。
选项 C、D 属于常规审计程序，不属于注册会计师为应对管理层凌驾于控制之上的风险而实施的审计程序。
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