注册会计师拟对某重要应收账款账户余额实施函证程序，但是被审计单位管理层要求不实施函证。管理层要求不实施函证的下列说法中，正确的有（）。
A、考虑管理层是否诚信
B、如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠无法实施函证，应当视为审计范围受到限制，注册会计师可以发表非无保留意见
C、考虑应收账款账户余额是否可能存在重大的舞弊或错误
D、考虑替代审计程序能否提供与应收账款账户余额相关的充分、适当的审计证据
B、如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠无法实施函证，应当视为审计范围受到限制，注册会计师可以发表非无保留意见
C、考虑应收账款账户余额是否可能存在重大的舞弊或错误
D、考虑替代审计程序能否提供与应收账款账户余额相关的充分、适当的审计证据
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当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当分析管理层要求不实施函证的原因，分析时应当保持职业怀疑，并考虑：（1）管理层是否诚信（选项A）；（2）是否可能存在重大的舞弊或错误（选项C）；（3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据（选项D）。如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理，或实施替代程序无法获取相关、可靠的审计证据，注册会计师应当按照规定，确定其对审计工作和审计意见的影响，可以发表非无保留意见（选项B）。
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